הוראות מעבר - החוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013 ו–2014), התשע"ג-2013.
סעיף 44 לחוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013 ו–2014), התשע"ג-2013 (להלן: החוק), קובע תחילה ותחולה לתיקונים שנעשו בחוק מיסוי מקרקעין. במסגרת סעיף קטן (ד) ניתנו ארבע הוראות ל"תקופת המעבר", ההוראות נוגעות למכירת דירת מגורים מזכה בתקופה זו. מטרת הוראות המעבר כפי שהיא באה לידי ביטוי בדברי ההסבר להצעת החוק*, היא למנוע הענקת פטור מלא או כמעט מלא במכירת דירות מגורים מזכות ללא הגבלה. זאת בהתאם לעובדה כי התיקון קבע פטור ממס שבח, על כל השבח שנצבר עד ליום 1.1.2014 ולאחריו חישוב לינארי לפי סעיף 48א(ב2) (להלן: חישוב לינארי מוטב).
להן נסקור את ארבע הוראות המעבר –
א. סעיף 44(ד)(1) לחוק קובע כי ב"תקופת המעבר" יכול אדם למכור רק שתי דירות לפי החישוב הלינארי המוטב, וזאת בהתקיימם של שלושה תנאים:
1. אחת משתי הדירות צריכה לעמוד בתנאי סעיף 49ב(1) הישן - פסקה זו נתונה לפרשנות מאחר ולפי לשון הסעיף ניתן להבין כי רק מי שעומד בתנאי סעיף 49ב(1) הישן, יהיה זכאי למכור שתי דירות בחישוב לינארי מוטב. עמדת רשות המיסים כפי שזו עולה מדיוני ועדת הכספים** היא שדירה אחת ניתן למכור מיד בחישוב הלינארי ואילו את השנייה, אם ישנה, ניתן למכור רק אם היא עומדת בתנאי סעיף 49ב(1) הישן.
2. אם מדובר בדירה שהתקבלה במתנה לפני "יום המעבר", יש להמתין את תקופות הצינון הקבועות בסעיף 49ו הישן.
3. המכירות אינן ל"קרוב", בין בתמורה ובין שלא בתמורה.
ב. סעיף 44(ד)(2) לחוק קובע כי במכירה של דירת מגורים מזכה, אשר לא חלות עליה ההוראות שלעיל. מס השבח יחושב לפי סעיף 48א הישן, דהיינו מס מלא על השבח. כך לדוגמא דירה שלישית ואילך שתימכר תהיה חייבת במס מלא או כאשר נמכרו שתי דירות ואף אחת מהם לא עמדה בתנאים של סעיף 49ב(1) הישן אחת מהן תחויב במס מלא.
ג. סעיף 44(ד)(3) לחוק קובע הוראה אנטי תכנונית אשר נועדה למנוע העברת דירות בתקופת המעבר, ובכך להרחיב את החישוב הלינארי המוטב על יותר משתי דירות. הוראות הסעיף קובעות כי דירה שניתנה במתנה פטורה לפי סעיף 62 לחוק, בין "יום התחילה" לתום "תקופת המעבר", במכירתה יראו את נותן המתנה כאילו הוא מוכר הדירה!! קביעה זו חלה בכל הנוגע לחישוב מספר הדירות הנמכרות ולחישוב הלינארי.
ד. סעיף 44(ד)(4) לחוק קובע כי הפטור ל"דירה יחידה" הקבוע בסעיף 49ב(2) החדש, לא יינתן למוכר דירת מגורים מזכה אשר ב"יום המעבר" היה בעלים של יותר מדירה אחת. תכליתה של הוראה זו היא למנוע מכירה של יותר משתי דירות ב"תקופת המעבר". כך לדוגמא אדם שביום המעבר היה בעלים של שלוש דירות, לא יוכל למכור שתיים בחישוב לינארי מוטב ואת השלישית בפטור של "דירה יחידה" – בהתאם להוראת המעבר הרביעית.
הגדרות -
"תקופת המעבר" – התקופה שמיום המעבר ועד יום י"ג בטבת התשע"ח (31 בדצמבר 2017).
"יום התחילה" – תחילתו של חוק זה ביום כ"ה באב התשע"ג (1 באוגוסט 2013). (מופיעה בסעיף 62 לחוק)
"יום המעבר" – כ"ט בטבת התשע"ד (1 בינואר 2014).
* דברי הסבר להצעת חוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013 ו–2014), התשע"ג-2013, עמוד 708.
** פרוטוקול ישיבה מס' 107 של ועדת הכספים, הכנסת ה- 19, 142-143 (7.7.2013)
